Налогообложение денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим за поднаем (наем) ими жилых помещений

Пунктом 165.1 ст. 165 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности, в соответствии с пп. «ж» пп. 165.1.1 которого не включается сумма денежной компенсации, выплачиваемая военнослужащим за надлежащее им для получения жилое помещение.

Согласно п. 9 ст. 12 Закона № 2011 военнослужащие, состоящие на учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, при увольнении с военной службы в запас или в отставку по возрасту, по состоянию здоровья, а также в связи с сокращением штатов или проведением других организационных мероприятий, при невозможности использования на военной службе остаются на этом учете в воинской части до получения жилья из государственного жилищного фонда или при их желании - денежной компенсации за надлежащее им для получения жилое помещение, а в случае ее расформирования — в военных комиссариатах и квартирно-эксплуатационных частях районов и пользуются правом внеочередного получения жилья.

Порядок обеспечения военнослужащих и членов их семей жилыми помещениями утвержден постановлением № 1081.

Вместе с тем порядок выплаты денежной компенсации военнослужащим Вооруженных Сил Украины и Госспецтрансслужбы за поднаем (наем) ими жилых помещений утвержден постановлением № 450, которое определяет размер и механизмы выплаты денежной компенсации за поднаем (наем) жилых помещений (далее — денежная компенсация) следующим категориям военнослужащих Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины и Госспецтрансслужбы:

лицам офицерского состава в случае если они не обеспечены жилыми помещениями по месту прохождения военной службы, не получили за счет государства денежной компенсации за надлежащее им для получения жилое помещение и состоят на квартирном учете, а также если воинская часть не арендует для них и членов их семей жилье;

курсантам высших военных учебных заведений и военных учебных подразделений высших учебных заведений, имеющих семьи, в случае непредоставления им жилой площади в семейных общежитиях, отсутствия таких общежитий и жилого помещения по месту прохождения военной службы (обучения).

Денежная компенсация вышеуказанным лицам офицерского состава и курсантам (далее — военнослужащие) выплачивается ежемесячно (в текущем месяце — за предыдущий) в размере, не превышающем: в г. Киеве — 2 минимальные заработные платы; областных центрах — 1,5 минимальной заработной платы; в других населенных пунктах — 1 минимальной заработной платы.

При этом военнослужащим при наличии у них троих и более членов семьи указанные размеры увеличиваются в 1,5 раза.

Выплата денежной компенсации военнослужащим осуществляется в пределах соответствующих бюджетных назначений, предусмотренных Минобороны Украины, МВД Украины, Службе безопасности Украины и Госспецтрансслужбе на соответствующий год.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая военнослужащим за поднаем (наем) жилья в соответствии с постановлением № 450, не указана в перечне п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, а следовательно, согласно пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса она включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как другие доходы и облагается налогом по ставкам 15 (20)%, установленным п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса.

Суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных, в частности, военнослужащими в связи с выполнением обязанностей несения службы, направляются исключительно на выплату равноценной и полной компенсации потерь доходов этой категории граждан (п. 168.5 ст. 168 Налогового кодекса).

Кроме того, следует отметить, что Законом № 71 (вступил в силу 01.01.2015 г.) продлено обложение военным сбором до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины.

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Налогового кодекса. Для резидента — это, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать сбор из суммы такого дохода за его счет, используя ставку сбора 1,5%.

Вместе с тем от обложения военным сбором освобождаются доходы, которые согласно разделу IV Налогового кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.51, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса (пп. 1.7 п. 16 1 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса).

Поскольку денежная компенсация, выплачиваемая указанным категориям военнослужащих за поднаем (наем) жилья, не подпадает под освобождение от налогообложения военным сбором в соответствии с п. 1.7 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса, то такая компенсация облагается военным сбором на общих основаниях.