Предприятие, осуществляющее другие виды деятельности, не связанные с льготируемой, имеет статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях относительно такой другой деятельности

Предприятие занимается несколькими видами деятельности. Один вид деятельности (разработка инвестиционного проекта) имеет льготы по уплате налога на прибыль. Можно ли указать в договоре о предоставлении услуг (деятельность не связана с выполнением инвестиционного проекта), что предприятие является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях?

Как видно из вопроса, перед налогоплательщиком возникла дилемма, связанная с требованиями пп. 11.2.3 Закона Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий". Напомним: этим подпунктом предусмотрено, что при осуществлении операций с лицами, являющимися резидентами и нерезидентами, уплачивающими налог на прибыль по ставке ниже указанной в статье 10 данного Закона, или освобожденными от уплаты этого налога, датой увеличения валовых расходов налогоплательщика является дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг), - дата их фактического получения от таких лиц независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).

Если в договоре не указан статус продавца или если товары (услуги) предоставляются без заключения письменных договоров, то в целях определения даты увеличения валовых расходов покупателя считается, что такие товары (услуги) были предоставлены лицами, освобожденными от обложения этим налогом.

Таким образом, чтобы избежать лишних осложнений с контролирующими органами, налогоплательщик должен определить в договоре свой статус.

А как же следует относить к составу валовых расходов стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лица, которое частично освобождено от налогообложения, а частично облагается налогом на общих основаниях, неясно.

Как следует из вопроса, ваше предприятие занимается реализацией инвестиционного проекта согласно Закону Украины от 24.12.98 г. №357 "О специальном режиме инвестиционной деятельности в Закарпатской области" (далее - Закон №357).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона №357, предприятие, которое реализует программу инвестиционного проекта и инвестиция в которое эквивалентна не менее чем 250 тысячам долларов США, освобождается на 2 года от налогообложения прибыли. С третьего по пятый год прибыль предприятия, указанного в абзаце первом данного пункта, облагается налогом по ставке в размере 50 процентов действующей ставки налогообложения. Эта льгота применяется с момента получения первой прибыли.

То есть в части деятельности по реализации инвестиционного проекта в течение указанного выше срока предприятие является сначала лицом освобожденным (полностью или частично) от обложения налогом на прибыль, а затем будет уплачивать налог на прибыль на общих основаниях.

Впрочем, наряду с указанной выше деятельностью предприятие осуществляет параллельно другие виды хозяйственной деятельности, подлежащие обложению налогом на прибыль на общих основаниях в течение всего периода их осуществления. То есть в части этой деятельности предприятие имеет статус обычного плательщика налога на прибыль.

Итак, деятельность предприятия должна квалифицироваться как частично освобождаемая от обложения налогом на прибыль, а частично - облагаемая налогом на прибыль на общих основаниях. Указанный вывод находит подтверждение в пункте 8 Порядка исчисления прибыли действующего предприятия, расположенного на территории Закарпатской области, полученной от инвестирования в его реконструкцию или модернизацию, которая освобождается от налогообложения, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.02.99 г. №61.

Если субъект предпринимательской деятельности занимается несколькими видами предпринимательской деятельности, то льгота в налогообложении прибыли применяется только к прибыли, полученной от того вида деятельности, который предусмотрен инвестиционным проектом. При этом предприятие должно вести отдельный налоговый учет для определения прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта.

В случае когда предприятие осуществляет другие виды деятельности, не связанные с выполнением инвестиционного проекта, оно может указывать в договорах свой статус плательщика налога на прибыль на общих основаниях.

Учет получения в аренду целостного имущественного комплекса "Дебет-Кредит Консалтинг" слушает! Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по приему на баланс целостного имущественного комплекса (коммунальная собственность) по договору аренды.

Право на отпуск перед и после отпуска по беременности и родам № 19 (11.5.2015) :: Вы спросили у редакции Можно ли предоставить работнице отпуск непосредственно перед и сразу после отпуска по беременности и родам? .