Расчет налога на имущество организации в ПП «1С: Бухгалтерия 8, ред. 3.0» релиз 3.0.42.85

При сдаче ежеквартальной отчетности у бухгалтеров возникают различные вопросы по расчету и начислению авансовых платежей по налогу на имущество организаций, расчету налога за год. В данной статье, мы рассмотрим различные виды основных средств (т.е. имущества организации), с разными «Группами учета ОС», «Амортизационными группами» в разрезе нескольких лет (отчетных и налоговых периодов). Как показывает практика, законодательство в части этого вида налога меняется почти ежегодно.

В нашем примере будут участвовать пять основных средств:

Дата принятия к учету

Группа учета ОС

Машины и оборудование (кроме офисного)

Машины и оборудование (кроме офисного)

Принтер УФ планшетный

В первую очередь налог на имущество организаций регулируется Налоговым Кодексом, где ему посвящена Глава 30, далее федеральными и региональными законами.

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Освобождаются от обязанностей по уплате налога на имущество по среднегодовой стоимости:

• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения - п. 2 ст. 346.11 НК РФ ;
• организации, уплачивающие ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом - п. 4 ст. 346.26 НК РФ ;
• организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога - п. 3 ст. 346.1 НК РФ .

Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (основных фондов) - п. 1 ст. 374 НК РФ.

• С 01.01.2015 основные средства, включенные в I и II амортизационные группы ( пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). Момент принятия объекта на учет значения не имеет.
• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) ( пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ );
• специальная оснастка и специальная одежда. Согласно п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и, следовательно, не является объектом обложения налогом на имущество организаций вне зависимости от стоимости и срока полезного использования. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина РФ от 03.12.09 № 03-03-06/1/787 , в котором говорится, что спецоснастка не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций;
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации ( пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ );
• объекты недвижимого имущества, приобретенные для последующего сноса, ведения строительства (реконструкции) или перепродажи. Указанные объекты учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров (готовой продукции) и, следовательно, не признаются объектом налога на имущество (письма Минфина РФ от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36 , от 15.11.2011 № 03-05-05-01/87 ). Однако если организация предполагает перепродажу имущества (имеется подтверждающая документация), но фактически эксплуатирует его, то налоговые органы могут отнести такое имущество к основным средствам и доначислить налог (постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2013 № Ф09-3881/13 );
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке ( пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ );
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов ( пп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ );
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания ( пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ );
• космические объекты ( пп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ );
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов ( пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ ).

Федеральными законами от 24.11.2014 № 366-ФЗ и от 29.11.2014 № 379-ФЗ ст. 381 НК РФ дополнена пунктами 25 и 26, которые вступают в силу с 1 января 2015 года.

• Согласно п. 25 от налога на имущество освобождается движимое имущество организации, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Исключение составляет движимое имущество, принятое на учет в результате реорганизации или ликвидации организации, а также в результате передачи (включая приобретение между взаимозависимыми лицами);
• На основании п. 26 от налога на имущество освобождается имущество организации-участника свободной экономической зоны, которое создано или приобретено для ведения деятельности на территории этой зоны и расположено на территории названной зоны. Указанное имущество освобождается от налога в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия его на учет.

В письме от 12.12.2014 № БС-4-11/25774 ФНС России разъяснила, как в 2015 году в отношении данного имущества заполнять строку 160 раздела 2 декларации по налогу на имущество (расчета по авансовому платежу), в которой отражается код налоговой льготы.

Налоговое ведомство указало, что до внесения изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, которым утверждены действующие формы декларации и расчета, при применении льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке 160 следует проставлять код 2010257, а при применении льготы, установленной п. 26 ст. 381 НК РФ, – код 2010258.

Имущество организации может быть движимым и недвижимым.

К недвижимым относятся:

• земельные участки;
• участки недр;
• обособленные водные объекты;
• леса;
• многолетние насаждения;
• здания;
• сооружения;
• объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации:

• воздушные и морские суда;
• суда внутреннего плавания;
• космические объекты.

По налогу на имущество организации налоговым периодом является – год. А отчетными периодами – квартал, полугодие, 9 месяцев.

В отчетные периоды рассчитывается авансовый платёж по налогу на имущество организации. Определяется он исходя из среднегодовой стоимости имущества (то, что учитывается на 01.01 счете по дебету).

На рисунке 1, схематично показаны отчетные периоды и формулы, по которым производится расчет:

Расчет налоговой базы ведётся по каждому отчетному периоду, за который рассчитываются авансовые платежи:

1 квартал = (на 01.01 + на 01.02 + на 01.03 + на 01.04) / (3 + 1) * ставку * 1/4

Полугодие = (на 01.01 + …… + на 01.06 + на 01.07) / (6 + 1) * ставку *1/4

9 месяцев = (на 01.01 + …. + на 01.09 + на 01.10) / (9+1) * ставку * 1/4

12 месяцев = ((на 01.01 + …… + на 01.12 + на 31.12) / (12+1) * ставку * 1/4) – (Сумма авансовых платежей)

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества организации описан в п. 4 ст. 376 НК РФ. Так, при расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период складываются величины остаточной стоимости объектов основных средств на 1-ое число каждого месяца отчетного года и 31 декабря отчетного года. Остаточная стоимость имущества определяется с учетом произведенных за 31 декабря календарного года операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости (письма Минфина РФ от 15.07.2011 № 03-05-05-01/55, от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26). Полученная сумма делится на тринадцать (12+1). Частное от деления и будет искомой среднегодовой стоимостью, т.е. базой для расчета налога на имущество организации (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Таким образом, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество должен быть представлен:

— за I квартал 2015 г. — в срок до 30 апреля 2015 г.;

— за шесть месяцев 2015 г. — до 30 июля 2015 г.;

— за девять месяцев 2015 г. — до 30 октября 2015 г.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2015 г. должна быть представлена в срок до 30 марта 2016 г.

Обратимся к программе ПП «1С: Бухгалтерия 8, ред. 3.0»

Во всех программных продуктах фирмы 1С недвижимым имуществом признаются основные средства, у которых в карточке ОС указана Группа учета:

• Здания;
• Сооружения;
• Многолетние насаждения;
• Прочие объекты, требующие государственной регистрации, относимые ст. 130 ГК РФ к недвижимости.

Все остальные объекты относятся к недвижимому имуществу.

Рассмотрим первое основное средство «Гравировальная машина», которое было принято к учету 01.06.2012 года.

Справка: до 01.01.2013 года налогообложению подлежали, как движимое, так и недвижимое имущество! Исключение составляли лишь земельные участки и иные объекты природопользования, которые не облагались налогом на имущество

В обработке «Закрытие месяца» ежемесячно начисляется амортизация данного основного средства, с помощью регламентной операции «Амортизация ОС». Поскольку к учету его приняли с 01.06.12, то первый авансовый платёж по налогу на имущество будем рассчитывать в сентябре, накопительным итогом за 9 месяцев воспользуемся формулой:

9 месяцев = (200 000 + 194 594,59 + 189 189,18 + 183 783,77) / 10 * 0,022 * 0,25 = 422 рубля

С помощью документа «Операции, введенные вручную» отразим начисление авансового платежа по налогу на имущество (рис. 2). В дальнейшем подобную информацию не придётся заводить вручную, программа сама сможет рассчитать и сформировать проводку по начислению налога (см. в примере расчет за 2015 год).

Выбор счета затрат, куда будем относить начисление налога, зависит от того, куда начисляется амортизация этого основного средства, то есть где оно используется.

Сформируем регламентированный налоговый отчет «Авансы по налогу на имущество» за 9 месяцев 2012 года (рис. 3)

На рисунке 3, видим, что программа правильно рассчитала стоимость основного средства, среднегодовую стоимость имущества и авансовый платёж по налогу на имущество, также как считали мы, вручную по формуле. В строке 180 отразилась сумма аванса, которую мы заносили с помощью ручной операции. Льгот - никаких нет, так как до 01.01.2013 налогообложению подлежали и движимое и недвижимое имущество, за исключением земельных участков и иных объектов природопользования.

Рассчитаем, налог на имущество за год по формуле вручную:

Год (2012) = (200 000 + 194 594,59 + 189 189,18 + 183 783,77 + 178 378,36 + 172 972,95 + 167 567,54) / (13 * 0,022) – 422 рубля = 1 755,142

Снова создаём ручную операцию по начислению налога на имущество, как показано на рисунке 2, только меняем сумму на 1 755 рублей и дату документа.

И создаём годовую декларацию по налогу на имущество (рис. 4)

Далее наступает 2013 год с его изменениями в части расчета налога на имущество организации.

Напоминаю, что 01.02.13 года было принято к учету движимое имущество Ленточный станок (он относится к Группе ОС «Машины и оборудование», поэтому является движимым имуществом, а значит не подлежит налогообложению).

Для движимого имущества для целей налогообложения учитывается дата принятия к учету (дата записи регистра Состояние ОС с видом Принято к учету).

Если дата принятия к учету - ранее 01.01.2013, то имущество учитывается для целей налогообложения

Если дата принятия к учету - 01.01.2013 или позже, то имущество при расчете налога (авансовых платежей по налогу) с 2013 года не учитывается для целей налогообложения

1 квартал = (167 567,54 + 162 162,13 + 156 756,72 + (151 351,31+1 000 000)) / 4 * 0,022 * 0,25 = 2 252 р.

Кажется, что Ленточный станок является льготируемым имуществом, так как не подпадает под налогообложение и хочется его отразить в строке 140 в авансах по налогу на имущество. НО!

Посчитаем аванс по налогу на имущество за полугодие. Движимое имущество, учтенное как Основное средство с 01.01.2013, не относится к льготируемому - оно вообще не является объектом налогообложения. Стоимость таких объектов вообще не нужно отражать в отчетности по налогу на имущество. Поэтому оно вообще нигде не отражается.

Теперь посчитаем, какая сумма авансового платежа причитается за полугодие 2013 года

Полугодие 2013 года = (167 567,54 + 162 162,13 + 156 756,72 + 1 151 351,31 + 1 143 168,12 + 1 134 984,93 + 1 126 801,74) / 4 * 0,022 * 0,25 = 3 962

Чем больше основных средств, тем сложнее посчитать вручную авансовый платёж по налогу на имущество, в помощь может быть предложен отчет «Ведомость амортизации ОС». В нём можно увидеть, когда принималось к учету основное средство, сгруппировать по одинаковым «Группам учета ОС» или «Амортизационной группе», остаточную стоимость ОС на конец месяца (на начало следующего месяца) (рис. 6)

Создадим ручную операцию по начислению налога:

Д 20 К 68.08 3 962

Проверим, правильно ли мы посчитали (рис. 7)

Таким образом, в моём примере до конца 2014 года налог на имущество будет рассчитываться каждый квартал и год однотипно. Налогом будет облагаться только имущество, принятое на учет до 01.01.13 года (Гравировальная машина) и имущество, принятое на учет после 01.01.13, но имеющее особую группу ОС, относящееся к недвижимому имуществу (Здание). А движимое имущество Ленточный станок, принятое на учет после 01.01.13 налогом облагаться не будет и отражаться в авансах и декларации тоже не будет.

Перейдём к 2015 году. С 2015 году не признаются объектами обложения налогом на имущество движимые основные средства, включенные в I и II амортизационные группы. Такое движимое имущество не является объектом налогообложения независимо от даты принятия к учету (до 1 января 2013 г. либо после 1 января 2013 г.).

Напоминаю, что в январе 2015 года были приняты к учету «Принтер планшетный» с первой амортизационной группой и «Автомобиль» с группой учета ОС «Транспортные средства». Таким образом, по предварительным данным налог на имущество организации не будет считаться с Принтера, так как он имеет первую амортизационную группу. А Автомобиль является движимым имуществом, а как мы помним, что с 01.01.15 движимое имущество не попадает под налогообложение этим налогом. Теперь давайте посмотрим, как считает программа.

Во-первых, в обработке «Закрытие месяца» появилась новая регламентная операция «Расчет налога на имущество» (рис. 8), которая считает аванс по налогу на имущество в каждом отчетном периоде и формирует записи по регистру сведений «Расчет налога на имущество». При этом становится доступен отличный и подробный отчет о состоянии имущества. Для того, чтобы эта регламентная операция появилась в закрытии месяца, нужно немного настроить программу:

В пункте меню «Справочники» есть ссылка на налог на имущество. Заходим туда и указываем следующие данные: ставку налога на имущество, способы отражения расходов, определения основных средств с особым порядком налогообложения, и что самое главное – это порядок уплаты (рис. 9)