Учет изъятых акций: по номиналу или по выкупной цене?

Выкуп собственных акций — не такая уж редкая финансовая операция для акционерных предприятий. В бухучете операций по выкупу собственных акций мы руководствуемся Законом о бухучете, Инструкцией №291, П(С)БУ 13, Методическими рекомендациями №256 и, в качестве дополнения к последнему документу, — письмом ГКЦБФР от 06.12.2005 г. №11/03/19287 (см. с. 54).

Что нам открывается.

Инструкция №291 и П(С)БУ 13 обязывают учитывать выкупленные акции на счете 451 «по фактической себестоимости», а Методические рекомендации №256 вместе с Письмом ГКЦБФР не совсем ясно, что рекомендуют: то ли в ценах выкупа отражать их на этом счете, то ли по номиналу, ибо проводки, которые отражали бы операции по повторному вводу выкупленных акций в обращение, там не приводятся. И вдобавок над всеми положениями, инструкциями и рекомендациями стоит Закон о бухучете, обязывающий бухгалтеров подавать в финансовых отчетах «правдивую, полную и непредвзятую информацию», так как, согласно последнему, именно это и есть настоящая цель бухгалтерского учета. С таким утверждением автор этих строк безоговорочно соглашается, почему и старается следовать нашему профессиональному Закону всегда.

Прежде чем перейти к анализу проводок, следует заметить, что под «фактической себестоимостью» в этой части Инструкции №291, очевидно, подразумевается выкупная цена. Цитата: «По дебету счета 45 «Изъятый капитал» отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей)».

«Фактическая себестоимость акций» — не очень удачный термин для обозначения стоимостной оценки этих финансовых инструментов, ведь можно подумать, что речь идет о сумме, в которую обошлись предприятию бланки сертификатов акций. Поэтому здесь и далее автор позволит себе заменить этот термин на более приемлемый — «цена выкупа» или «выкупная цена». Тем более что и в Рекомендациях, и в Письме используется именно этот термин .

Итак, если принять, что Инструкция №291 предписывает на счете 451 изъятые акции учитывать в выкупных ценах, то, согласно Методическим рекомендациям №256 и Письму ГКЦБФР, операции выкупа собственных акций должны отражаться так, как показано в примере ниже.

Пример. Выкуп собственных акций с последующим их аннулированием

На общем собрании акционеров АО с уставным капиталом 437500 грн принято решение об уменьшении уставного капитала на сумму 50000 грн путем изъятия акций в количестве 1000 шт. (номиналом 50 грн) из обращения.

Рассмотрим бухгалтерский учет данной операции для трех возможных случаев: если акции выкупаются по номиналу (см. таблицу 1 на с. 23), по рыночной цене, которая превышает номинал (таблица 2 на с. 23), и по рыночной цене, которая ниже номинала (таблица 3 на с. 23).

Если же выкупленные в аналогичных обстоятельствах (с целью уменьшения уставного капитала) акции попытаться отразить по номиналу, то можно убедиться, что разница между этими учетными методами небольшая. Так, чтобы изъятые акции числились на счете 451 не по той цене, которую за них бывшим акционерам заплатили, а по номиналу, надо (см. таблицы 2 и 3) всего лишь поменять местами две проводки (3 и 4). Оказывается, вопрос только в том, когда разница между номиналом и ценой выкупа зачисляется на увеличение (уменьшение) эмиссионного дохода: до аннулирования акций или после. В нашем примере это сделано после аннулирования, следовательно, выкупленные акции на счете 451 числились по цене их выкупа.

Другое дело, если акции изымаются не с целью их аннулирования и со временем вновь вводятся в обращение. Однако ни в Методических рекомендациях №256, ни в Письме ГКЦБФР бухгалтерских проводок на такой случай не предусмотрено. Поэтому это уже другая история, о которой мы поговорим в ближайших номерах «ДК».

Бухгалтерский учет выкупа собственных акций по номиналу с последующим аннулированием

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма Дебет Кредит 1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 50000 2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 50000 3. Аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала 40 451 50000

Бухгалтерский учет выкупасобственных акций по рыночной цене, которая превышает номинал, с последующим аннулированием

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма Дебет Кредит 1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 60000 2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 60000 3. Аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала 40 451 50000 4. Разница между выданной компенсацией и номиналом зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода 421 451 10000

Бухгалтерский учет выкупасобственных акций по рыночной цене, которая ниже номинала, с последующим аннулированием

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма Дебет Кредит 1. Начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции 451 672 40000 2. Стоимость изъятых акций компенсируется акционерам 672 30, 31 40000 3. Аннулирование выкупленных акций и уменьшение уставного капитала 40 451 50000 4. Разница между номиналом и выданной компенсацией зачисляется в дополнительный капитал как эмиссионный доход 451 421 10000

Международная терминология

Принятый в международной практике термин «Cost method», по мнению автора, слишком универсален и слишком много понятий охватывает, чтобы применять его в нашем национальном учете для обозначения стоимости собственных акций в операциях по их выкупу. Украинский язык все же богаче английского и позволяет отойти от обобщений, если тому или иному международному термину требуется придать специальное звучание. Согласимся, одно дело — «цена покупки» (стоимость приобретения), и совсем другое — «цена выкупа» (выкупная стоимость/цена). В первом случае речь идет о каких угодно новых приобретениях, во втором — только о возврате своего собственного за компенсацию.

Что касается термина, которым в международной учетной практике (как и в теории) обозначают собственные выкупленные акции, то он известен — «treasury stock».

• Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. №996-XІ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
• в Украине».
• Инструкция №291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291.
• П(С)БУ 13 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2001 г. №559.
• Методические рекомендации №256 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций по формированию уставного капитала в акционерных обществах, утвержденные решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 10.06.2003 г. №256.
• Письмо ГКЦБФР — Письмо Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 06.12.2005 г. №11/03/19287.

Дочки-матери: подаем консолидированную отчетность Суть дела :: Бухгалтерский учет В предыдущем номере (см. «ДК» №6/2006, с. 18) мы рассмотрели основные принципы составления консолидированной финансовой отчетности. Сейчас на примерах рассмотрим ряд статей, подлежащих корректировке в соответствии с П(С)БУ 20 при составлении.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.